Рубрикатор
 
Города
Области
Документы
Статьи
О сайте
Почтовые индексы
Контакты

 
 

Совершенствование налогового законодательства

Совершенствования налогообложения малого бизнеса

Вопрос о стимулировании развития малого бизнеса в России стоит на повестке дня остаточно давно. Незначительная в сравнении со многими другими странами доля малых предприятий и недостаточный их вклад в число занятых, а также неудовлетворительная динамика объема выпуска и инвестиций в малом бизнесе приводят к выводу об относительной невыгодности положения малых предприятий в российской экономике. Разумеется, положение малого бизнеса определяется не только налоговыми условиями. Но влияние налогообложения на размещение ресурсов между отраслями и секторами экономики может быть существенным. В числе налоговых причин неравноправного положения малого предпринимательства можно выделить систему льгот, действовавшую до 2002 года в отношении налогообложения прибыли, которая могла приводить к относительным выгодам для крупных предприятий, поскольку применение большинства этих льгот было затруднено для малых и средних, а также для предприятий, относительно недавно начавших свою деятельность (более подробная информация о некоторых особенностях льгот содержится в настоящем обзоре в разделе «Новые главы Налогового кодекса», в параграфе «Налог на прибыль организаций»). Можно предположить, что отмена льгот с 2002 года с одновременным снижением ставки налога на прибыль должна привести к выравниванию налоговых условий и увеличению конкурентоспособности средних предприятий. Однако самый мелкий бизнес даже после этих изменений может остаться в относительно невыгодном положении. В то же время функционирование малого бизнеса сопровождается уклонением от налогообложения. Значительное большинство как политиков, так и экономистов, занимающихся проблемами малого бизнеса, признают, что на настоящем этапе развития российской экономики трудно обойтись без специальных мер в отношении малого предпринимательства.

Для выбора конкретных форм налогообложения малого предпринимательства необходимо ответить на следующие вопросы.

- Является ли целью разработки особого режима налогообложения преимущественно стимулирование развития малого бизнеса, или преобладают фискальные цели? От ответа на этот вопрос зависит решение остальных вопросов.

- Какие потери налоговых доходов общество готово понести ради развития малого предпринимательства, если основной задачей является стимулирование?

- Должна ли база налогообложения определяться на основании результатов деятельности предприятия или искусственно рассчитываться исходя из значения определенных натуральных показателей?

- Следует ли допустить добровольность принятия специального режима налогоплательщиком или нужно обязать применять специальный режим всех, обладающих определенными характеристиками?

- Какие ограничения следует установить на право принятия специального режима в случае его добровольности, с тем, чтобы его преимуществами не пользовались те, для кого он не предназначен?

Относительно первого вопроса можно полагать, что решение будет принято в пользу стимулирующей роли специального режима. Во всяком случае фискальную задачу можно решать автономно, причем в применении не столько к малому бизнесу, сколько в отношении распространенных способов уклонения от налогообложения.

Отсюда вытекает второй вопрос. Достаточно широко распространено мнение, что малому бизнесу можно создать предельно льготные условия налогообложения, практически легализовав уход от уплаты налогов. В принципе проблема носит нормативный характер, и такое решение могло бы быть принято в случае его общественного одобрения, но в этом случае возникает серьезная проблема уклонения крупных предприятий, во-первых, при помощи маскировки под малые, а во-вторых, посредством использования аффилированных контрагентов, зарегистрированных как малые. И если с потерей доходов бюджета в части налогов, приходящихся собственно на долю малого бизнеса, можно было бы смириться, то потери от уклонения крупными предприятиями путем присвоения преимуществ, предназначенных малому бизнесу, были бы излишней платой, особенно если есть возможность их избежать.

Выбор в качестве базы налогообложения малого бизнеса вмененного дохода характерен для многих стран. С ним связаны определенные проблемы, которые в каждом случае решатся по-своему. Применяется этот метод и в России. Обязательное вменение используется в соответствии с Законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Однако в рамках действующей упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства вменение используется тоже, принимая форму патента. В этом случае вмененный налог (патент) является добровольным и альтернативным для индивидуальных предпринимателей, а для юридических лиц, применяющих упрощенную систему - минимальным, принимаемым в зачет относительно налоговых обязательств. Те налоговые обязательства, в отношении которых патент принимается в качестве минимального платежа, определяются не по общим принципам, а в соответствии с упрощенной системой, принимаемой добровольно и предполагающей в зависимости от регионального законодательства налогообложение выручки предприятия или его совокупного дохода. Такой налог, с одной стороны, способствует нарушению принципа горизонтальной справедливости, а с другой стороны, не исключает уклонения от налогообложения, если недостаточно продуманы ограничения на вход в систему. В этом отношении нам представляется более предпочтительным налог, рассчитываемый на основании фактических результатов деятельности. Причем для того, чтобы он не играл искажающей роли, желательно, чтобы расходы на факторы производства вычитались (правило, которое не вполне выполняется при действующей упрощенной системе).

Решение вопроса о добровольности или обязательности особого режима налогообложения зависит от ответа на первый вопрос. При любом определении налоговой базы способом, отличным от общего, не исключена возможность, что даже при отсутствии уклонения налоговые обязательства, определенные по общим правилам окажутся ниже, чем по особым правилам. Поэтому при преобладании задачи стимулирования применяется либо добровольная, либо оспоримая (обязательная) система. Оспоримость при российском состоянии правового сознания и судебной системы была бы, скорее всего, еще одной трудноприменимой декларацией. По-видимому, добровольность является наиболее приемлемым вариантом.

Ограничение круга налогоплательщиков, применяющих специальный режим, является достаточно сложной задачей. Проблема, как уже говорилось, в том, что преимущества режима могут присваивать крупные предприятия, что приводит к потерям налоговых доходов. Однако это последствие может оказаться не самым важным. Любой отличный от общепринятого способ определения налоговой базы дает возможность для уклонения посредством заключения сделок между лицами, применяющими различные режимы. Например, при оплате налогоплательщиком, применяющим общий порядок, продукции, производимой налогоплательщиком вмененного налога,  у первого налоговая база уменьшается на указанную в договоре стоимость продукции, а у второго налоговая база не увеличивается. Особенно легко применять такой способ уклонения при оказании услуг, и он активно применяется в настоящее время с участием индивидуальных предпринимателей (в частности, доля выплаты заработной платы). Другой пример относится к реализации продукции налогоплательщиком, применяющим кассовый метод учета, налогоплательщику, ведущему учет по методу начислений. Если оплата по договору официально не осуществляется, то у первого не возникает налоговых обязательств, а у второго они уменьшаются. Юридически уклонение в приведенных случаях недоказуемо или труднодоказуемо. Из приведенных примеров нетрудно видеть, что для такого уклонения нужно создание нескольких взаимозависимых предприятий. Поэтому  постоянные издержки, связанные с подобными методами уклонения высоки и малым предприятиям эти методы недоступны. Но в этих случаях выигрыш в налогообложении может быть значительным и превышать обычную выгоду от применения упрощенного налогообложения. То есть может оказаться, что крупные предприятия от наличия специального режима получат большую выгоду, чем малые, и, в результате, малые предприятия окажутся опять в неконкурентоспособном положении. В этом случае потери бюджета, понесенные в связи с установлением специального налогового режима, окажутся бесполезными расходами, а ожидаемый результат расширения деятельности малого предпринимательства не будет достигнут.

Изложенные выше соображения привели к концепции налогообложения малого предпринимательства, предлагаемой ИЭПП.

В отличие от описанных выше существующих режимов налогообложения малого бизнеса предлагаемая система предполагает единые правила налогообложения различных организационно – правовых форм ведения бизнеса.

Обе системы налогообложения малого бизнеса – упрощенная система и вмененный налог - являются добровольно выбираемыми. Такой подход позволяет избежать ситуации, при которой субъекты малого бизнеса, которым в силу каких-либо причин невыгодны особые подходы к налогообложению, не могут платить налоги на общих основаниях.

Право применения упрощенной или вмененной системы налогоплательщиком возникает только в том случае, если его совокупный доход (выручка от реализации продукции, работ и услуг в сумме с доходом от внереализационных операций) не превышает четырех миллионов рублей в год. Подобная синхронизация критерия применения упрощенного налога с критерием оборотов, при которых возникает право не регистрироваться в качестве плательщика НДС, позволяет существенно упростить администрирование налогообложения малого бизнеса. Такие относительно низкие пороги масштабов деятельности, определяющие возможность использования льготных режимов, позволяют создать преференции именно малому бизнесу, в целом исключив их использование крупными предприятиями. Кроме того, необходимо сохранить и даже несколько расширить существующий список ограничений на применение упрощенной и вмененной систем налогообложения, среди которых запрет на их применение для плательщиков акцизов, кредитных организаций и др. Некоторая дополнительная регламентация служит предотвращению использования льготных режимов для уклонения от налогов крупными предприятиями (оказание услуг предприятиям, юридические услуги) с тем, чтобы сфокусировать предусматриваемые налоговые преференции именно на малом бизнесе. В частности, при определении дохода для целей проверки выполнения критерия, предлагается принимать во внимание доходы аффилированных лиц, по крайней мере тех, которые осуществляют такие же виды деятельности, или являются контрагентами налогоплательщика, претендующего на применение упрощенной системы.

Упрощенная система заменяет налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в части доходов от предпринимательской деятельности и налог на прибыль для организаций. Вмененный налог заменяет все налоги кроме некоторых (государственной пошлины; таможенной пошлины; земельного налога и др.).

Базой упрощенного налога является доход. Налогом облагаются все поступления денежных средств, связанные с предпринимательской деятельностью, за исключением тех, которые не включаются в доходы (то есть за исключением кредитов, залогов, задатков, вкладов в уставный капитал, возврата излишне уплаченных налогов), за вычетом выплат денежных средств, кроме тех, которые не разрешается включать с расходы. При этом амортизируемое имущество вычитается из базы налогообложения в полном объеме по факту оплаты, а проценты запрещаются к вычету. Для предприятий, применяющих упрощенную систему, отменяются ограничения на перенос убытков на будущее. Социальный налог (вычитаемый из базы налогообложения) уплачивается предприятием и индивидуальным предпринимателем на общих основаниях в соответствии с фондом оплаты труда занятых работников. В случае индивидуального предпринимателя социальный налог исчисляется также исходя из величины заработной платы самого индивидуального предпринимателя, но не меньше, чем исходя из трехкратной величины минимальной месячной оплаты труда. С данной суммы уплачивается также подоходный налог по ставке 13%.

Подобная база налога позволяет существенно облегчить малому предпринимательству издержки уплаты налогов, поскольку не требует ведения бухгалтерского учета по методу двойной записи, а позволяет ограничиться ведением книги учета доходов и расходов, а также перечня имущества, подлежащего государственной регистрации. Такая техника налогообложения приводит к отсутствию обложения расходов на инвестиции, стимулируя развитие малого бизнеса.

База вмененного налога определяется в законах субъектов Федерации на основании натуральных показателей, характеризующих величину доходности бизнеса. Вмененный доход рассчитывается по типовым показателям, по группам организаций и предпринимателей, осуществляющих разные виды деятельности в различных сопоставимых условиях. Перечень типовые показателей устанавливается субъектами Федерации для каждого вида деятельности, и включает характеристики места  осуществления предпринимательской деятельности,  доступность инфраструктуры, ассортимент и характер производимых товаров и услуг, характеристики используемых помещений, наличие дополнительных преимуществ, связанных с локализацией бизнеса, и т.п.  При вмененной системе часть единого налога (25%) представляет собой  социальный налог. Вмененное налогообложение позволяет стимулировать эффективные малые предприятия, поощряя получение дополнительного (по сравнению со средними показателями) дохода, который облагается по нулевой предельной ставке.

Упрощенный налог взимается по ставке 16,5%, в том числе 4% - в бюджет субъекта Федерации, 12,5% - в местные бюджеты. При этом субъект Федерации имеет право на установление льгот в пределах его доли. Налог на вмененный доход устанавливается субъектом Федерации в пределах 16,5% и направляется преимущественно в местные бюджеты, за исключением социальных платежей, составляющих 25% суммы налога и доли субъектов Федерации, которую они имеют право установить в пределах 20% от суммы налога. Установление ставок на таком уровне направлено на создание благоприятных условий развития малого бизнеса.

Перспективы совершенствования НДС

Совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость в части предоставления освобождений от уплаты НДС и ликвидации льготной ставки налога в размере 10% следует производить по следующим основным направлениям.

Необходимо отменить 10-процентную ставку налога (за первое полугодие, по данным Министерства по налогам и сборам, по данной льготной ставке облагалось около 10% налогооблагаемой базы) с одновременным принятием мер в области социальной защиты населения.

Следует существенно сократить количество освобождений от уплаты налога при реализации на территории Российской Федерации, перечисленных в настоящее время в статье 149 НК. При этом следует:

- исключить или перенести в другие статьи НК освобождения от уплаты налога, возникающие вследствие отсутствия объекта налогообложения;

- существенно сократить количество основания для освобождения от уплаты налога, сохранив лишь такие операции, как: финансовые и страховые услуги (банковские операции, страхование и перестрахование, финансовые услуги и т.д.); общественные и квази-общественные блага (здравоохранение, образование, телекоммуникации и связь, общественный транспорт); услуги в области культуры и искусства; лотереи и тотализаторы; операции с недвижимостью (продажа земельных участков, зданий, сдача в аренду недвижимого имущества); некоммерческая деятельность некоммерческих организаций и благотворительная деятельность;

- сохранить в статье 149 освобождения, обусловленные положениями действующего законодательства либо особенностями хозяйственной деятельности.

Также необходимо внести изменения в статью  150 НК, регламентирующую предоставление освобождений от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом изменения должны быть направлены как на приведение положений ст. 150 в соответствие с положениями ст. 149, а также на соблюдение международных договоренностей и иных особенностей хозяйственной деятельности, установленных действующим законодательством.

Как показывают наши расчеты (Таблица 2), в случае отмены льгот и введения единой ставки НДС прежний уровень поступлений по НДС может быть достигнут при снижении ставки вплоть до 16%.

Таблица 2. Ставка НДС

Ставка НДС 20% + 10% 20% 18% 17% 16%
Объем поступлений НДС в условиях 2002 года (млрд. руб.) 712,4 885,6 797,0 752,8 708,5

Компенсация отмены налога на пользователей автодорогами

Для компенсации поступлений при отмене налога на пользователей автодорогами (НПА) ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и масла для двигателей должны быть увеличены в 3 раза (в ценах 2001 года).

При пересчете предлагаемых ставок в условия 2003 года необходимо учесть, что ставки акцизов – специфические и их необходимо индексировать. Если исходить из прогноза инфляции на 2002-2003 гг. в 25%, то на 2003 год следует установить следующие ставки акцизов -  четвертую колонку Таблицы 3.

Таблица 3. Ставки акцизов

 

Ставки акцизов в 2001 году, руб/т

Ставки, принятые

на 2002 г. руб/т

Ставки

на 2003 год (индексация  ставок 2002 г на 13%), руб/т

Ставки, которые следует установить

на 2003 г. для компенсации выпадающих доходов, руб/т

Акцизы на автомобильный бензин
(с октановым числом до 80/свыше 80)

1350/1850

1512/2072

1710/2340

5000/6875

Акцизы на дизельное топливо

550

612

690

2000

Акцизы на моторные масла

1500

1680

1900

5500

При этом оценки увеличения розничной цены на бензин показывают, что замещение выпадающих доходов исключительно за счет акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и масла приводит к значительному росту цен на эти виды топлива (дизельное топливо – 14%-22%, АИ-80 –34%-54%, АИ-92 – 41%-67%).

Предварительные расчеты по предлагаемому в настоящее время варианту реформирования налога на добавленную стоимость показывают, что при отмене льгот с сохранением поступлений налога на прежнем уровне ставка НДС может быть снижена до 16%. Для компенсации поступлений отменяемого НПА вместе с отменой льгот по НДС ставка налога на добавленную стоимость должна быть сохранена на прежнем уровне (предполагается, что база НДС не сокращается при увеличении ставки, происходит только ее увеличение за счет отмены льгот). Для того чтобы получить возможность увеличить поступления НДС, аргументируя это увеличение замещением отменяемого НПА, необходимо рассматривать эти законопроекты одним пакетом в Государственной Думе РФ.

Если повышать ставку НДС с сохранением действующих льгот, то для компенсации выпадающих доходов при отмене НПА ставки НДС 20% и 10% должны быть повышены до 25% и 12,5% соответственно.

Еще один вариант компенсации доходов предполагает повышение акцизов в меньшей степени (в два, а не в три раза, как предполагалось в первом варианте), компенсируя примерно половину выпадающих доходов при отмене НПА. При этом, как показывают оценки, данный вариант приводит к допустимому росту цен на автомобильный бензин и дизельное топливо (около 30% и 10% соответственно). С учетом индексации акцизов на двухлетнюю инфляцию (25%) в 2002 году на 2003 год должны быть приняты следующие ставки акцизов (см. третий столбец Таблицы 3, индексация акцизов в 2,23 раза по сравнению с 2002 годом):

 

Ставки акцизов в 2001 году, руб/т

Ставки, принятые

на 2002 г. руб/т

Ставки

на 2003 год (индексация  ставок 2002 г на 13%), руб/т

Ставки, которые следует установить на 2003 г. для компенсации 50% выпадающих доходов, руб/т

Акцизы на автомобильный бензин
(с октановым числом до 80/свыше 80)

1350/1850

1512/2072

1710/2340

3375/4625

Акцизы на дизельное топливо

550

612

690

1375

Акцизы на моторные масла

1500

1680

1900

3750

В такой ситуации предполагается, что вторая половина (около 50 млрд. руб. в 2001 году) будет собрана за счет других налогов.

Эта сумма может быть скомпенсирована, например, за счет увеличения ставки НДС примерно на 2 п.п. (в условиях отмены льгот ставка снижается не до 16%, а до 18%, - это позволит дополнительно получить около 54 млрд. руб.).

Другим вариантом компенсации может быть значительное увеличение ставок налога с владельцев автотранспорта с использованием прогрессивной шкалы (небольшой налог для дешевых автомобилей и – большой, до $1000 в год, для дорогих автомобилей). По предварительным оценкам поступления этого налога могут быть увеличены до 30-40 млрд. руб. в год (или может быть использован предлагавшийся ранее вариант с транспортным налогом с дифференциацией ставки в зависимости от мощности автомобиля). Возможно также введение дополнительных сборов за пользование автомобильными дорогами (евровиньет и др.), что позволит собрать дополнительно около 10 млрд. руб.[127]

В дополнение к приведенным выше вариантам необходимо отметить, что при компенсации выпадающих доходов в результате отмены НПА за счет акцизов и НДС происходит перераспределение доходов в пользу федерального бюджета. Поэтому для сохранения пропорций доходов федерального и региональных бюджетов (территориальных дорожных фондов) при неизменном соотношении сетей федеральных и региональных дорог необходимо пересмотреть механизмы распределения субвенций на строительство и обслуживание дорог.

Совершенствование налогообложения прибыли организаций

Несмотря на значительные сдвиги в направлении нейтральности, эффективности и справедливости налоговой системы, достигнутые в принятой Государственной Думой главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» по сравнению с действовавшим ранее порядком налогообложения, сохранился целый ряд проблем, которые требуют если не немедленного решения, то серьезного обсуждения и, надо полагать, явятся в будущем предметом дискуссий как экономистов, так и политиков.

Можно предложить обсуждение следующих мер, часть из которых направлена на снижение уклонения от налогообложения, а часть на снижение издержек инвестирования: - налогообложение полученных авансов  (предварительной оплаты товаров, работ, услуг). Даже при методе начислений для избежания уклонения от налогообложения большую часть авансов целесообразно включать в базу налогообложения, делая исключение только для авансирования продукции с определенными характеристиками; - введение ограничений при передаче средств между материнской и дочерней компаниями без уплаты налогов, которое можно допустить в том случае, если эти средства представляют передачу капитала и происходит соответствующая корректировка числа акций материнской компании у дочерней компании; - ограничение права выбора учетной политики для целей налогообложения, предусмотрев невозможность ее частого изменения и уточнив порядок расчета максимального дохода, при котором разрешается выбор; - сокращение или отмена льгот финансовому лизингу; - установление одинакового порядка включения в расходы для всех НИОКР, как результативных, так и безрезультатных; - разработка правила недостаточной капитализации, принимающего во внимание всю задолженность, а не только задолженность иностранным лицам; - ликвидация ограничения на перенос убытков на будущее тридцатью процентами налогооблагаемой прибыли. Убыток следует принимать в пределах всей суммы полученной прибыли в течение установленного срока; - установление ограничений на порядок формирования резервов по сомнительным долгам и по включению в состав расходов безнадежной задолженности, обусловливающее право уменьшения налоговой базы усилиями налогоплательщика по взысканию долга; - ограничение права формирования резервов под обесценение ценных бумаг для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также формирования резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- уточнение порядка интеграции налогообложения.

Более подробно аргументация в пользу перечисленных мер изложена выше в разделе «Новые главы Налогового кодекса» настоящего обзора, в параграфе, посвященном налогу на прибыль организаций.

Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых

Дальнейшее совершенствование налогообложения минерально-сырьевого сектора должно предполагать переход к применению для целей исчисления налогов рыночных цен на минеральное сырье, а также повышение гибкости механизма взимания налога на добычу полезных ископаемых, а именно разработку и принятие соответствующей нормативной базы для применения льгот по уплате роялти в отношении истощенных и трудноизвлекаемых запасов. Ставку налога на добычу полезных ископаемых целесообразно поставить в зависимость от степени истощения месторождения, показателем которого в нефтяном секторе является выработанность начальных извлекаемых запасов нефти. Например, при выработанности запасов от 80% до 90% налог на добычу может уплачиваться с коэффициентом 0,75, при выработанности свыше 90% - с коэффициентом 0,5. В качестве показателей истощенности месторождения могут также использоваться показатели обводненности продукции и среднего дебита нефтяных скважин. Применение льготных ставок налога на месторождениях (лицензионных участках), находящихся на поздней стадии разработки, будет стимулировать более рациональное использование нефтяных запасов за счет углубленной разработки эксплуатируемых месторождений (при этом продолжение разработки истощенных месторождений обеспечит дополнительные налоговые поступления в государственный бюджет за счет налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и т.д.).

Принятие главы 26 Налогового кодекса означает переход к системе налогообложения минерально-сырьевого сектора, основанной на двух основных составляющих: налоге на добычу полезных ископаемых (роялти) и налоге на прибыль. Такая система может быть усовершенствована за счет введения в минерально-сырьевом секторе специального налога на сверхприбыль – налога на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД). Данный налог может быть введен для новых месторождений взамен части налога на добычу полезных ископаемых. НДД учитывает горно-геологические и экономические условия добычи углеводородов, стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений. В случае высокоэффективных проектов его применение обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государства. Одновременно улучшаются условия реализации низкоэффективных проектов.

Введение НДД означало бы переход к налоговой системе, основанной на трех основных составляющих: налоге на добычу полезных ископаемых (роялти), налоге на дополнительный доход и налоге на прибыль. Такая система является более прогрессивной, поскольку в значительно большей степени основана на налогообложении доходов.

Дополнительным элементом налоговой системы, способствующим привлечению инвестиций и позволяющим учесть особые условия добычи полезных ископаемых, должно стать установление  специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Такой режим позволяет обеспечить инвестору стабильные экономические и правовые условия деятельности в течение всего периода реализации инвестиционного проекта. В то же время для обеспечения интересов государства при применении режима СРП необходимо установление определенных ограничений. В частности, на уровне нормативно-правового регулирования целесообразно формирование исчерпывающего перечня затрат, которые возмещаются инвестору за счет компенсационной продукции. Целесообразно также законодательное установление предельного годового уровня компенсации затрат при реализации СРП, которое будет гарантировать наличие определенного уровня прибыльной продукции и соответствующих поступлений государству уже на ранних стадиях реализации проекта. Следует решить проблему уплаты налогов и платежей при выполнении СРП в натуральной форме, то есть в виде определенной части добытого минерального сырья.

Вместе с тем целесообразно сохранение установленного ограничения для применения режима СРП в размере 30% разведанных запасов полезных ископаемых. Следует сосредоточить внимание на совершенствовании системы государственного регулирования и контроля за процессом подготовки, заключения и выполнения таких соглашений. Целесообразно также сохранение установленных количественных требований по обязательному использованию отечественного оборудования, материалов и национальных кадров при реализации СРП (70% по оборудованию и материалам и 80% по численности персонала), поскольку это будет способствовать получению сопряженных эффектов (росту доходов, производства и занятости в сопряженных отраслях промышленности).

Совершенствование налогообложения предприятий сельского хозяйства

Все аргументация в пользу введения единого сельскохозяйственного налога сводится к упрощению процедуры уплаты налога. Однако потребность в упрощении не является специфическим отраслевым требованием. Сложность налоговой отчетности обычно является основанием для введения упрощенных схем для мелких предприятий, каковыми основная часть сельскохозяйственных предприятий не является.

Кроме того, только что принятый закон ухудшает конкурентные условия для наиболее эффективных производителей. Ст. 346.2 исключает из предприятий, на которые распространяется действие данного закона, сельхозпредприятия интенсивного типа – птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы и т.п. Это значит, что, универсальные сельхозпредприятия, производящие, например, птицу или свинину, будут платить налоги в 4 раз более низкие, чем предприятия интенсивного типа, которые оказываются вне конкуренции. Опубликование Закона уже вызвало активные протесты со стороны такого рода производителей.

В виду вышесказанного необходимо ограничить применение данного налога лишь малыми сельхозпредприятиями, имеющими в штате не более 60 человек и обрабатывающих не более 100 гектаров сельхозугодий. Эта поправка также отменит необходимость для Правительства РФ разрабатывать  порядок отнесения сельхозпредприятий к предприятиям индустриального типа.

Кроме того, для малых сельхозпредприятий, переходящих на сельхозналог будет более адекватным ввести налоговый период в – год. Это станет существенным упрощением налоговой системы для малых предприятий.

Перспективы совершенствования налогообложения имущества

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения следует превратить в федеральный налог. Как и сегодня, этим налогом должны облагаться только передачи имущества, входящего в закрытые перечни, а налоговые ставки должны дифференцироваться в зависимости от степени родства с умершим или дарителем. Следует также предусмотреть высокий уровень необлагаемого минимума стоимости, облагаемого имущества.

В составе региональных налогов должен быть сохранен налог на имущество организаций. База этого налога должна быть скорректирована таким образом, чтобы вывести из-под налогообложения денежные средства, товарные запасы и некоторые другие счета актива баланса организации. Налоговая база должна формироваться как стоимость объектов недвижимости и основных производственных фондов. Предлагается сохранить максимальную ставку налога (в размере 2%), в пределах которой региональные законодательные органы вправе устанавливать конкретные ставки налога. Передача территориям полномочий на предоставление дополнительных налоговых льгот (по этому и другим региональным и местным налогам) должна сопровождаться значительным сокращением льгот по этим налогам, устанавливаемых на уровне федеральных законов.

В целях компенсации выпадающих доходов муниципальных бюджетов, связанных с поэтапной отменой муниципального налога на прибыль, возможно наделение муниципальных властей правом увеличения ставки налога на имущество предприятий в размере до 3%.

Предполагается, что на смену налогу на имущество организаций должен придти налог на недвижимость, включенный в перечень местных налогов. Объединение платы за землю и налогов на недвижимость существенно сократит расходы на администрирование налога. При этом создание единого налогового кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Разработка и утверждение правил составления кадастра должны осуществляться на федеральном уровне с тем, чтобы избежать волюнтаризма региональных властей. Следующим этапом должна служить оценка стоимости недвижимости для целей налогообложения на основе методик, установленных в законодательном порядке, основанных на рыночной стоимости объектов недвижимости.

В перспективе важным моментом может являться переход к оценке недвижимости на основе понятия "единого имущественного комплекса", а также включения в состав плательщиков налога органов государственной власти. Плательщиками данного налога будут являться титульные владельцы объектов недвижимости, а объектом налогообложения по нему могут являться по выбору региональных властей либо отдельно – земельные участки, здания, строения и сооружения, либо весь имущественный комплекс в целом, а налоговая база будет определяться исходя из оценки их рыночной стоимости. Предельную ставку налога предлагается установить в размере 2 процентов. Часть недвижимого имущества должна быть выведена из-под налогообложения (имущество, принадлежащее органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным организациям и иное подобное имущество).

Введение нового налога предполагает большую подготовительную работу по составлению кадастров земли и объектов недвижимости, их оценке, поэтому переход на этот налог потребует длительного времени и не будет осуществляться одновременно по всей России.

Компенсации потерь от отмены налога с продаж

Принятие новой главы Налогового кодекса о налоге с продаж, не приводит к решению проблем, связанных с компенсацией выпадающих доходов бюджетов субъектов Федерации, вследствие отмены данного налога начиная с 1 января 2004 года. В настоящее время возможны следующие варианты компенсации потерь от отмены налога с продаж:

1) Получение дополнительных доходов от повышения ставок ряда региональных и местных налогов: в частности, налога на имущества организаций, налога на имущество физических лиц, налога на землю и прочих налогов.

2) Учет отмены налога с продаж при отмене ряда освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость и отмене льготной 10-процентной ставки НДС. Снижение стандартной ставки налога на добавленную стоимость возможно с учетом предстоящей отмены налога с продаж с последующей компенсацией выпадающих налоговых доходов бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов через систему федеральной финансовой помощи.

Прочие налоги

В ближайшее время является целесообразным передача в доходы бюджетов субъектов Федерации поступлений налога на игорный бизнес, а также передача в ведение региональных властей части полномочий по регулированию данного налога.

Государственная пошлина не должна претерпеть серьезных изменений, однако она должна вобрать в себя некоторые отменяемые сборы и платежи. В частности, предлагается ввести государственную пошлину за государственную регистрацию коммерческих и некоммерческих организаций, изменений, вносимых в учредительные документы, а также за имеющие юридическое значение услуги, оказываемые государственными органами (например, Минюстом за регистрацию прав на недвижимость) и Госавтоинспекцией, включая выдачу государственных номерных знаков и технических паспортов, выдачу патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Целесообразно ввести государственную пошлину за регистрацию переводных и простых векселей, а также - в связи с отменой налога на операции с ценными бумагами - за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг.

Представляется целесообразным перейти  к обложению всех операций по купле-продаже валюты по единой ставке 0,2%.

Вплоть до замены земельного налога налогом на недвижимость должны быть предусмотрены лишь общие принципы налогообложения, в соответствии с которыми органы местного самоуправления определяют порядок его исчисления и уплаты, а также конкретные налоговые ставки по земельным участкам (от 0,1 до 2 процентов от соответствующей налоговой базы). При этом налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Порядок определения кадастровой стоимости предлагается передать Правительству Российской Федерации. Следует отказаться от централизации части земельного налога в федеральный бюджет.

В ближайшие годы – до введения налога на недвижимость – должна быть усилена фискальная роль налога на имущество физических лиц, в частности, за счет установления более высоких ставок по престижной и дорогой недвижимости, применения (при определенных условиях) для расчета налога рыночной стоимости объектов, а также учета в целях налогообложения стоимости недостроенных объектов недвижимости. Вместе с тем, к усилению фискального значения этого налога следует подходить с учетом необходимости обеспечения его прогрессивности с тем, чтобы не пострадали граждане, имеющие невысокие доходы.

Среди большого числа ранее применявшихся местных налогов предлагается сохранить налог на рекламу, предельный размер налоговой ставки по которому может быть установлен в размере 5% от стоимости услуг по рекламе. Значение этого налога как источника пополнения местных бюджетов должно возрасти после предусмотренной Кодексом отмены ограничений на размеры расходов на рекламу в рамках налога на прибыль.

 
Дверей от производителя по низким ценам в спб двери межкомнатные стеклянные спб.
Рассылка "Федеральная Россия"
Ваш e-mail:
   
                    
В рассылке публикуется общероссийская, региональная аналитика, тредны и прогнозы, обзор тематических материалов в сети.

 Copyright © ProTown.ru 2008-2012
 При перепечатке ссылка на сайт обязательна. Связь с администрацией сайта.